Социальные аспекты уплаты КПН за нерезидентов: кто и когда обязан уплачивать в 2025 году?

Обязанности по уплате КПН за нерезидента

Казахстанская компания, выплачивая доходы нерезидентам, обязана уплачивать корпоративный подоходный налог (КПН) согласно статье 645 Налогового кодекса Республики Казахстан (НК РК). В данном случае казахстанская организация выступает в роли налогового агента.

Согласно пункту 1 статьи 645 НК РК, КПН удерживается с доходов нерезидента, которые поступают из источников на территории Казахстана. Это происходит при следующих условиях:

• нерезидент не ведет деятельность на территории Казахстана;
• он не имеет постоянного учреждения в стране (например, филиала или представительства).

При этом вычеты не производятся, и удержанная сумма КПН перечисляется в бюджет.

Облагаемые доходы нерезидента

Согласно пункту 1 статьи 644 НК РК, доходами, подлежащими обложению КПН, признаются:

• доходы от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг на территории Казахстана;
• доходы от реализации товаров за пределами страны;
• доходы от оказания консультационных, управленческих, юридических и финансовых услуг за пределами Казахстана;
• дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Казахстана;
• доходы от аренды имущества, находящегося на территории Казахстана;
• доходы от международных перевозок и другие.

Налоговому агенту следует применять следующие ставки налога:

• стандартная ставка - 20%;
• дивиденды - 15%;
• услуги по международным перевозкам - 5%.

Сроки удержания налога

Согласно пункту 1 статьи 645 НК РК, налоговый агент обязан:

• удержать КПН по начисленным и выплаченным доходам в день их выплаты нерезиденту;
• удержать КПН по начисленным, но невыплаченным доходам, отнесенным на вычеты, не позднее срока подачи декларации по КПН (до 31 марта следующего года).

КПН необходимо удерживать в любом случае, независимо от формы выплаты и способа распоряжения доходом нерезидента.

Отчетность и уплата налога

Согласно статье 648 НК РК, казахстанская компания-налоговый агент обязана представить расчет по КПН в УГД МФ РК по месту своего нахождения. Сроки подачи расчета следующие:

• за первые три квартала - до 15 числа второго месяца, следующего за кварталом;
• за 4-й квартал - до 31 марта следующего года.

Расчет предоставляется по форме 101.04, и его составление должно соответствовать Приказу Минфина №39 от 20.01.2020 г.

Уплата налога также зависит от условий взаиморасчетов между казахстанской организацией и нерезидентом:

• при начислении и выплате дохода - до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты;
• при начислении, но невыплате дохода - до 10 календарных дней после срока подачи декларации;
• при наличии предоплаты - до 25 числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода (не более суммы предоплаты).

В случае если договор заключён в иностранной валюте, для конвертации используется рыночный курс обмена на день, предшествующий дате начисления дохода.

Пример

Нерезидент из России оказал рекламные услуги казахстанской компании. Услуги были оказаны на территории Казахстана, что подразумевает необходимость уплаты КПН. Казахстанская компания выплатила нерезиденту 200 000 рублей.

Такой доход признается доходом из источников в РК, и казахстанская компания должна удержать КПН по стандартной ставке 20%. Срок уплаты налога будет зависеть от условий договора, а отчетность по форме 101.04 будет предоставлена в зависимости от квартала оказания услуг.